包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。納稅人銷售貨物時(shí)使用包裝物的，由于包裝物的使用方式不同，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。企業(yè)銷售貨物向?qū)Ψ绞杖“b物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物，以便周轉(zhuǎn)使用。今天東才會(huì)計(jì)給大家介紹其中出租、出借、逾期的財(cái)稅處理方式。

【政策規(guī)定】

1．《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

2．根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定：

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。

3．根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）規(guī)定，包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

一、出租

【案例1】東方公司從倉庫中發(fā)出新包裝物一批（隨同出售的產(chǎn)品），出租給供貨單位，包裝物成本為8 000元，收到租金700元。

借：包裝物——出租包裝物? ? ? ? ? 8 000

貸：包裝物——庫存包裝物? ? ? ? ?　 ? ? 8 000

同時(shí)，收到租金：

借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ?700

貸：其他業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? 598.29

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）101.71

二、出借

【案例2】東方公司出借包裝物一批，收到包裝物押金2 000元，收到押金時(shí)：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? 2 000

貸：其他應(yīng)付款? ? ? ? ?　 ? ? ?2 000

如果出借包裝物在未超過一年之內(nèi)償還，償還時(shí)記：

借：其他應(yīng)付款? ? ? ? ? ? ?2 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ?　 ?2 000

三、逾期

【案例3】接上例，如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的，應(yīng)作如下處理：

借：其他應(yīng)付款? ? ? ? ? ? 2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? 1 709.4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.6